《财务报表分析（二）》自考串讲讲义内容 专题5

 专题5  国际比较与协调
内容
一、          国际差异产生的原因
（一）               法律和经济体制
1、              成文法系：成文法系源自罗马法，以拿破仑法典为基础，即宪法包括会计原则和惯例都是编纂成典的。多数欧洲国家属于成文法系。
2、              普通法系：法庭有权解释体现在法令中的政府意志。
3、              建立在计划经济基础之上的法律制度。
（二）               资本提供者
1、              有些国家私人或机构投资者占主导地位，如英、美等国。因此必然要求对财务信息的充分披露，强调审计报告的作用以及信息的“真实公允”。
2、              有些国家的主要投资者是银行、家族或政府，在这种情况下，所有者可以较多地参与企业管理，因此对经营者进行监督的需求较少。
（三）               税制
1、              税法对会计计量的影响是另一重要因素。在英美等国，会计利润与应税利润的核算基础不同，董事会则希望其利润尽可能高；而在另一些国家，会计活动由税法规范，利润则要尽可能低。
2、              应税利润和会计利润不同时，会产生递延税款。
国际会计准则第16号中，对固定资产的折旧方法的规定相对灵活；而由税务当局决定的折旧方法则灵活性较差，强调一致性，不具有可选择性。
（四）               职业化水平
在会计职业界素质较高、力量较强的情况下，强调职业判断的会计准则；否则政府规则将占主导地位。
（五）               历史的偶然性
历史的偶然性对会计实务发展的作用不可忽视。例如德国对法车的占领、1920年德国的通货膨胀、1930年美国的大萧条等。
二、          国际协调活动
（一）               市场动因
1、              证券市场的国际化，上市公司和股票投资者遍布世界各地。
2、              为数众多的公跨国公司在不止一个市场上市，每个市场都有不同的财务报表准则和惯例，许多公司自愿进行额外的披露。
（二）               国际组织的协调活动
1、              包括联合国在内的政治组织的协调活动。联合国成立了若干咨询与研究小组考察跨国企业的国际活动。
2、              国际经济合作与发展组织（OECD）的协调和咨询活动。
3、              国际会计准则委员会（IASC）：包括来自75个国家的
100多个职业会计团体，已颂布概念框架和30多号国际会计准则。当前目标是减少可供选择的会计处理方法。
4、国际证券委员会（IOSCO）：代表世界各地的证券交易所。如果IASC完成对核心国际会计准则的修订，并得到IOSCO技术委员会的批准，该组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。